國家稅務總局公告2012年第32號 2012.7.3
一、上海航空有限公司的應征增值稅銷售額和進項稅額，應由中國東方航空股份有限公司并入總機構匯總計算應交增值稅并申報納稅。?
二、“中國東方航空公司總機構及其分支機構名單”（《通知》附件2）分支機構項下增補“中國東方航空股份有限公司云南分公司”、“中國東方航空股份有限公司濟南飛行運營基地”。
三、本公告自2012年1月1日起施行。?
特此公告。
關于《中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關問題的公告》的解讀
2012年7月16日 國家稅務總局辦公廳
解讀財稅[2011]132號：試點地區(qū)總機構經(jīng)批準可合并繳納增值稅
<樊劍英 王奎 中國稅務報>
營業(yè)稅改征增值稅試點期間，總機構與分支機構分處試點地區(qū)和非試點地區(qū)，總機構試點納稅人該如何納稅增值稅？在安徽、山東、江西、浙江、山西、河北、甘肅、北京、四川設有9家分公司，在上海設有一個分支機構——上海航空有限公司的中國東方航空股份有限公司（以下簡稱中國東方航空公司），在“營改增”過程中就存在上述問題。
納稅方式
1.分支機構自行計算繳納稅款。
分支機構按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機構。
以中國東方航空公司為例，假設2012年1月，北京分公司航運業(yè)務收入1000萬元，上海航空公司航運業(yè)務收入2000萬元，中國東方航空公司總機構收入17000萬元。北京分公司2月納稅申報，應繳納營業(yè)稅1000×3%＝30（萬元），在北京繳納入庫。不考慮進項稅額，上海航空公司2月納稅申報繳納增值稅2000÷（1＋11%）×11%＝198.20（萬元），分支機構在各自所在地繳納的營業(yè)稅、增值稅以附件1《營業(yè)稅傳遞單》、《增值稅傳遞單》的形式，傳遞至總機構確認納稅。
2.總機構匯總的應征增值稅銷售額由兩部分組成。
第一部分為總機構及其分支機構的應征增值稅銷售額。上例中，總機構收入加上上海航空公司收入構成的銷售額為（17000＋2000）÷（1＋11%）＝17117.12（萬元）。
3.總機構應納稅額計算。
總機構應當匯總計算總機構及其分支機構的應繳增值稅，抵減分支機構已繳納的增值稅和營業(yè)稅款后，解繳入庫。不考慮進項稅額抵扣，總機構應繳增值稅（17117.12＋900.9）×11%－30－198.2＝1753.78（萬元）。
4.總機構進項稅額可以匯總確定。
上例中沒有考慮非試點地區(qū)取得增值稅進項稅額情況，“營改增”前，對于取得發(fā)票不需要抵扣增值稅，“營改增”后，總機構要按照整體銷售額確定應繳納增值稅，相應非試點地區(qū)分支機構所取得的增值稅進項稅額發(fā)票可以抵扣。因此，辦法規(guī)定，總機構的進項稅額，是指總機構及其分支機構購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務之外的進項稅額不得抵扣。非試點地區(qū)分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，應當索取增值稅扣稅憑證。盡管非試點地區(qū)分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照現(xiàn)行規(guī)定還要申報繳納營業(yè)稅，但是從總機構層面上來看，整個東方航空公司相當于全面實施了營業(yè)稅改征增值稅試點。
例如，上例中北京分公司營運收入盡管繳納營業(yè)稅，但其運營業(yè)務一樣可取得增值稅專用發(fā)票認證，只不過要由上�？倷C構計算應納稅額時進行進項抵扣處理。上�？倷C構處理時，對于分支機構當期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅稅款，允許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，可以結轉下期繼續(xù)抵減。
稅務管理
為保證試點改革中增值稅鏈條的完整性，辦法規(guī)定，總機構及其分支機構，一律由其機構所在地主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人。非試點地區(qū)分支機構發(fā)生應稅服務，應按月將當月的營業(yè)稅應稅營業(yè)額和已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫《營業(yè)稅傳遞單》，報送主管地稅機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅服務的分支機構，應按月將當月應征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫《增值稅傳遞單》，報送主管國稅機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。
總機構的增值稅納稅期限為一個季度�？倷C構應當在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務機關報稅�？倷C構的增值稅進項稅額，應當在認證當季度終了后的申報期內(nèi)申報抵扣�？倷C構及其分支機構取得的增值稅扣稅憑證，應當在規(guī)定期限內(nèi)到主管國稅機關辦理認證或者申請稽核比對。
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